【2023-04-20】
財政部臺北國稅局表示，近來常接獲繼承人來電詢問有關被繼承人於生前出售土地，尚未完成土地移轉登記前死亡，該筆遺產，究應如何正確申報遺產稅。
該局說明，遺產稅係以被繼承人死亡時遺留資產及負債為課徵標的及扣除項目，被繼承人生前出售土地，已簽妥土地買賣契約書，惟尚未辦妥土地移轉登記前死亡，因該筆土地所有權仍登記於被繼承人名下，屬被繼承人之遺產，應按死亡時之土地公告現值列報遺產價額，申報於遺產「土地」項下；又因該筆土地被繼承人負有移轉登記予買受人之義務，屬被繼承人生前未償債務，可就計入遺產總額之價額同額列報「未償債務」扣除額自遺產總額中扣除；另被繼承人生前已收取價款，於死亡時尚有餘存或置換其他財產者，則應依其性質（如：現金、存款、股票或基金等）列計遺產項下，而尚未收取之價款屬應收債權，亦應計入遺產「債權」項下。
該局舉例說明，A君生前於111年2月將其名下臺北市文山區1筆土地（111年度土地公告現值500萬元），以總價款1,500萬元簽約出售予B君，B君於簽約時即先行支付自備款200萬元並匯入A君新開戶銀行帳戶（開戶款1萬元及該200萬元款項存入後至A君死亡時均未動用），尚未辦理土地移轉過戶前，A君不幸於同年3月因車禍意外死亡。A君繼承人於同年9月申報A君遺產稅時，應申報遺產總額及扣除額，說明如下：
1.遺產土地500萬元：生前已出售但尚未過戶之土地仍屬A君之遺產，按A君死亡時該土地之公告現值500萬元申報遺產價額。
2.遺產存款201萬元：出售土地價款匯入之帳戶迄至A君死亡時之存款餘額（開戶款1萬元＋已收B君自備款200萬元）。
3.遺產債權1,300萬元：應收但尚未收取之售地餘款1,300萬元。
4.未償債務扣除額500萬元：被繼承人A君負有移轉登記生前出售土地予買受人B君之義務，屬A君生前未償債務，以出售土地列報遺產之價額即公告現值500萬元，同額列報扣除額。
該局提醒，納稅義務人申報被繼承人遺產時，應查明被繼承人死亡時遺有資產、負債及可扣除或不計入遺產課稅部分，以利正確申報遺產稅，若仍有不明瞭之處，可撥打免費服務電話0800-000-321，將有專人為您服務。
（聯絡人：綜所遺贈稅組康股長；電話2311-3711分機1561）